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綜合與分類相結(jié)合的模式，意味著要由自然人自行申報收入，還要進(jìn)行匯算清繳，這加大了征管的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直面大量自然人納稅人，不同地方收入來源最后如何分配也是問題。

個稅涉及所有人利益，改革從來不是一件容易的事。

今年3月份，財政部部長樓繼偉表示，個稅綜合與分類相結(jié)合的改革方案已上報國務(wù)院，今年之內(nèi)將個人所得稅法草案提交全國人大審議。樓繼偉直言，個稅稅政和執(zhí)行上比較復(fù)雜，只能根據(jù)條件分步實施。

目前個稅分為11類，分類征收個稅。近日，21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者獲悉，綜合與分類相結(jié)合的改革，目前11類收入中的經(jīng)常性勞動所得，如工薪、勞務(wù)收入等有望先行合并綜合納稅。這些綜合項下的收入，先行源泉扣繳，年末再由個人綜合申報清繳，多退少補(bǔ)。

綜合與分類相結(jié)合的模式，意味著要由自然人自行申報收入，還要進(jìn)行匯算清繳，這加大了征管的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直面大量自然人納稅人，不同地方收入來源最后如何分配也是問題。

至于公眾期待的，如房貸利息扣除、教育贍養(yǎng)等費用扣除，業(yè)內(nèi)專家對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，未必能全額扣除，每類扣除基本會有上限；要保障公平，很多細(xì)節(jié)都需要好好討論。

經(jīng)常性勞動所得先行綜合

個稅綜合與分類相結(jié)合的改革，已經(jīng)提了有二十多年。

截至目前，個稅法經(jīng)歷六次修訂，多為對個稅扣除額度的調(diào)整，真正“綜合與分類相結(jié)合”的修訂并未實現(xiàn)。

今年3月份全國兩會期間，樓繼偉在回答個稅改革提問時表示，簡單提高工薪所得扣除額并不公平，也不是個稅改革的方向。2015年財政部和國稅總局等有關(guān)部門，一起研究了個人所得稅改革涉及的重點難點問題，形成了一個改革方案。個稅綜合改革，將把各項不同收入綜合起來，分類扣除教育支出、贍養(yǎng)撫養(yǎng)費用、基本生活住宅按揭貸款利息等；改革將分步實施，先做一些簡單的，再隨著信息系統(tǒng)、征管條件和大家習(xí)慣的建立，逐步完善。

樓繼偉表示，該方案已提交國務(wù)院，按照全國人大立法的規(guī)劃和國務(wù)院的要求，今年將把綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅法的草案提交全國人大去審議。

不過，在今年8月31日，國務(wù)院關(guān)于今年以來預(yù)算執(zhí)行情況的報告中，今年已經(jīng)推進(jìn)的財稅改革和立法中，包括營改增、資源稅改革、環(huán)保稅立法等，以及下一步財政工作安排中，并未提到個稅改革事宜。

中國財政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任張學(xué)誕對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，哪些收入進(jìn)行綜合，現(xiàn)在業(yè)內(nèi)大致有共識，包括工薪所得、勞務(wù)收入、財產(chǎn)租賃等經(jīng)常性收入可以綜合納稅；而資本性收入，如股息紅利等，可分類征稅。

按照我國現(xiàn)行個人所得稅法，個人所得分為11大類，包括工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

其中，工薪所得、個體工商戶所得適用超額累進(jìn)稅率（如工薪所得稅率為3%-45%不等），其他收入多為按比例（如勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費所得等適用稅率為20%）征收。

社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，之所以要推進(jìn)綜合稅制，因為個人不同性質(zhì)的收入，適用同一個尺度更為公平合理。

當(dāng)然個稅分類征收辦法，不同人群有不同槽點。不少人認(rèn)為3500元工薪扣除額太低，隨著生活成本提高，不足以覆蓋基本生活成本；還有觀點認(rèn)為，同樣作為收入所得，工薪所得最高適用稅率為45%，遠(yuǎn)高于資本利得20%的稅率，不甚合理；有作家群體稱，一本書的寫作可能經(jīng)歷幾年時間，扣除額度過低等。

張斌表示，經(jīng)常性勞動所得，如工薪收入、勞務(wù)報酬等可先行綜合，逐漸擴(kuò)大綜合收入范圍；但資本性收入一般要求分類征收，因為全球資本自由流動環(huán)境下，一個主權(quán)國家對資本征稅過重，會導(dǎo)致資本外流，這塊稅制安排需要考慮外部約束。

綜合申報的征管難題

張斌表示，對個人收入進(jìn)行綜合，有小綜合、中綜合、大綜合不同方案。綜合的收入越多，征管成本越高，需要掌握的信息越多。

對收入進(jìn)行綜合納稅，征管實現(xiàn)方式是，“源泉扣繳+綜合申報”。張學(xué)誕表示，改成綜合納稅的話，各分項收入會先在源泉上進(jìn)行扣繳，如工薪所得仍先由單位代扣代繳個稅；在由個人在年底的時候綜合申報，按照綜合征稅稅率等規(guī)定，多退少補(bǔ)。

當(dāng)前11類收入，每類收入有不同的扣除額和稅率；個稅改革引入綜合納稅之后，綜合收入將有新的扣除額和適用稅率——分類項下繳稅額度，與綜合稅制下繳稅額度可能存在出入，多退少補(bǔ)。

張斌表示，未來綜合收入可能適用超額累進(jìn)稅率。改革后，各項分類收入在源泉扣繳，只是預(yù)繳；年末個人將綜合收入申報后，適用綜合收入稅率，再進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

這對征管提出較大挑戰(zhàn)，首先，我國個稅征管，多由機(jī)構(gòu)或企業(yè)代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需跟個人直接打交道；改為綜合納稅后，個人需要自行申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要接待數(shù)量巨大的自然納稅人。再者，綜合申報必然存在“匯算清繳”，需核算個人綜合收入及相應(yīng)稅款，多退少補(bǔ)，也增加了征管難度。

北京某區(qū)地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，個稅改革后，征收方式將由目前由支付單位代扣代繳，逐漸向按個人實際取得和消費支付，由自然人自行申報，這需要相關(guān)法規(guī)配套，如正在修訂的稅收征管法，就屬于個稅改革的基礎(chǔ)工作。

正在修訂的稅收征管法，最大的亮點在于建立自然納稅人稅收體系，再者還有涉稅信息的共享。我國個稅征管體系中，對于年收入超過12萬的，要求納稅人自行申報。不過，據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者了解，自然納稅人自行申報全年收入，并未達(dá)到預(yù)期效果。

張學(xué)誕說，改為綜合納稅，需納稅人自行申報，改革方案在設(shè)計時，要考慮當(dāng)前征管形勢，申報面不能過廣，“多退少補(bǔ)”中退稅或補(bǔ)稅的面也不能太廣，不然征管難度會很大。

至于外界關(guān)心的房貸利息抵個稅的扣除內(nèi)容，業(yè)內(nèi)專家表示，細(xì)節(jié)設(shè)計上有難度。

張斌表示，房貸利息抵個稅扣除項設(shè)計中，為保障制度公平，要考慮很多問題，比如利息扣除上限定多少，房租支出是否能抵扣，買房租房不同情形如何抵扣等。個稅牽涉到具體個人利益，需要多方反復(fù)討論。

一地方財政廳稅政處相關(guān)負(fù)責(zé)人對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，個稅改革推進(jìn)起來不容易，稅法修改也很復(fù)雜，但改革方案應(yīng)會公開征求意見。
   來源:21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道

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